Czy opodatkować zaliczkę na poczet zysku wypłaconą komplementariuszowi

ODPOWIEDŹ

W tej kwestii organy podatkowe i sądy administracyjne prezentują odmienne stanowisko.

UZASADNIENIE

Na skutek zmian wprowadzonych od dnia 1 stycznia 2021 roku spółka komandytowa przestała być podmiotem transparentnym podatkowo, tj. podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym wyłącznie na poziomie wspólników. Natomiast dochody z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej komplementariusza będącego osobą fizyczną zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa o PIT), są uznawane za przychody z kapitałów pieniężnych.

W związku z powyższym dochodem komplementariusza jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tytułu udziału w spółce komandytowej, który następnie podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Spółka komandytowa jako płatnik, obowiązana jest pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od wypłat dokonywanych na rzecz komplementariusza.

Ustawa o PIT, przewiduje wobec komplementariuszy preferencje łagodzące skutki wprowadzonych od 1 stycznia 2021 r. zmian. Zgodnie z art. 30a ust. 6a-6c ustawy o PIT, zryczałtowany podatek od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Natomiast kwota tego pomniejszenia nie może przekroczyć kwoty samego podatku obliczonego od części zysku przypadającego na komplementariusza.

Powyższa preferencja może być stosowana również, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku podatkowym. Okres ten nie może być jednak dłuższy niż pięć kolejnych lat podatkowych liczonych od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym został osiągnięty zysk.

Stanowisko organów podatkowych

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej prezentuje niekorzystną dla podatników (komplementariuszy) wykładnię wyżej powołanych przepisów. Przykładowo, w interpretacji wydanej 13 sierpnia 2021 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.488.2021.1.SJ, wskazał, iż „(…) wypłata przez spółkę w trakcie rok...