Czy kara umowna jest świadczeniem o charakterze akcesoryjnym i stanowi części wartości transakcji zawartej pomiędzy podmiotami powiązanymi

ODPOWIEDŹ
Pomimo, iż kara umowna jest świadczeniem o charakterze akcesoryjnym (związanym ze świadczeniem głównym), to  nie stanowi ona części wartości transakcji zawartej pomiędzy podmiotami powiązanymi. Oznacza to, że nie jest ona objęta obowiązkiem dokumentacji cen transferowych.

UZASADNIENIE
W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to: 
a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub 
b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ: 
-   ten sam inny podmiot lub 
-   małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub 
c)  spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub 
d)  podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej – spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Pod pojęciem powiązań należy rozumieć relacje, o których mowa w pkt 4, występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi – pkt 5 powyższego artykułu.

Zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy o pdof podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Według ust. 2 powyższego artykułu lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług, przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne: 
1)  10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej; 
2)  10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej; 
3)  2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej; 
4)  2 000 000 zł – w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1–3.

Progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla: 
1)  każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji; 
2)  strony kosztowej i przychodowej.

Czy na gruncie przytoczonych powyżej przepisów dotyczących obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych zawarcie w umowie...