Zwrot zadatku w podwójnej wysokości

ODPOWIEDŹ

Koszt w postaci wypłaty zadatku w podwójnej wysokości (oczywiście ta część przewyższająca otrzymany zadatek) będzie kosztem podatkowym pod warunkiem spełnienia wymogów z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług ani zaliczka, która w opisanej sytuacji została przekształcona w karę ani dodatkowo wypłacona kwota kary nie stanowią wynagrodzenia za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

UZASADNIENIE

Co do zasady zgodnie z art. 394 §1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny w przypadku braku odmiennego zastrzeżenia umownego albo zwyczaju:

• zadatek dany przy zawarciu umowy ma to znaczenie, że w razie niewykonania umowy przez jedną ze stron druga strona może bez wyznaczenia terminu dodatkowego od umowy odstąpić i otrzymany zadatek zachować, a jeżeli sama go dała, może żądać sumy dwukrotnie wyższej.

W przypadku natomiast wykonania umowy zadatek ulega zaliczeniu na poczet świadczenia strony, która go dała; jeżeli zaliczenie nie jest możliwe, zadatek ulega zwrotowi.

W świetle omawianego przepisu należy stwierdzić, iż w sytuacji gdy Spółka (w tym przypadku przedstawiający problem) otrzymała zadatek na wykonanie zadania i ze swojej winy nie wykonała umowy, była zobowiązana do zwrotu zadatku w podwójnej wysokości. Na podstawie przepisu art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Z powyższego wynika, iż otrzymanie zadatku nie powoduje powstania przychodu podatkowego.Zatem zwrot tej samej kwoty będzie neutralny podatkowo i nie będzie rodził konsekwencji na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

O ile zwrot zadatku w kwocie otrzymanej nie rodzi żadnych konsekwencji finansowych dla Spółki, to już zwrot w podwójnej wysokości stanowi uszczuplenie majątku Spółki (w przedstawionym problemie będzie to kwota 12.300 zł). Zatem powstaje pytanie czy Spółka jest uprawniona do uznania w kosztach podatkowych tej części wydatku.

Zgodnie z art. 15 ust. 1...