Wypłata dywidendy na rzecz spółki nieposiadającej polskiej rezydencji

ODPOWIEDŹ

Spółka wypłacająca dywidendę będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia przy spełnieniu warunków określonych przepisami art. 22 ust. 4-6 oraz art. 26 ust. 1 c i ust. 1 f ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych

UZASADNIENIE

Spółka która wypłaca dywidendę działa w takim przypadku jako płatnik, który jest zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku od dywidendy do urzędu skarbowego. Jednakże w zakresie opodatkowania dywidend w Unii Europejskiej obowiązuje dyrektywa Rady 90/435/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (DZ. Urz. WE L 225 z 20.08.1990 r.).

W art. 22 ust. 4-6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t Dz. U z 2014 r. poz. 851) wprowadzono na grunt prawa polskiego instrumenty przewidziane w Dyrektywie. Zgodnie z uregulowaniem art. 22 ust. 4 ww ustawy dywidendy oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wypłacane pomiędzy spółka zależną, mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rzecz spółki będącej rezydentem podatkowym innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej są zwolnione od podatku dochodowego.

Dla zastosowania zwolnienia wymaga się kumulatywnego spełnienia następujących przesłanek:

• spółka wypłacająca dywidendę jest podatnikiem podatku dochodowego i posiada siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej,

• spółka będąca odbiorcą dywidendy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej,

• spółka będąca odbiorcą dywidendy nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania,

• spółka uzyskująca przychody z dywidend posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendę. W tym przypadku ustawa nakłada obowiązek nieprzerwalnego utrzymywania ww. wymaganego udziału przez okres dwóch lat. Warunek posiadania udziałów przez dwa lata będzie również spełniony, jeżeli już po wypłacie dywidendy, spółka otrzymująca będzie posiadać udziały przez wymagany okres.

• odbiorcą przychodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca rezydentem podatkowym innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, podlegająca w tym państwie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, l...