Wydatki na wystawach targowych a koszty podatkowe

ODPOWIEDŹ

Pomimo wydania uchwały NSA w składzie 7 sędziów z dnia 17 czerwca 2013 roku, sygn. akt II FSK 702/11 w zakresie rozróżniania pojęcia kosztów reklamy i kosztów reprezentacji, podatnicy nadal muszą samodzielnie dokonywać oceny, jakiego typu wydatki mają związek z działaniami mającymi na celu zwiększenie, zachowanie i zabezpieczenie przychodów (wydatki na reklamę), a jakie mieszczą się w kategorii wydatków tworzących okazałość lub wytworność (koszty reprezentacji).

NSA jednakże wskazał na konieczność stosowania tzw. dynamicznej wykładni funkcjonalnej spowodowanej zmieniającą się rzeczywistością gospodarczą. Powyższe oznacza dopasowywanie konkretnego wydatku do zmian jakie zachodzą w tzw. kulturze biznesowej.

UZASADNIENIE

Pomimo upływu już dziewięciu lat obowiązywania treści art. 16 ust.1 pkt 28 updop (art. 23 ust. 1 pkt 23 updof ) ustawodawca nie dokonał zdefiniowania pojęć: koszty reklamy i koszty reprezentacji. Jedynie w ww. cytowanym artykule stwierdził, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów … kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Stanowi to problem nie tylko dla klasyfikowania wydatków na cele reklamowe w bieżącym funkcjonowaniu firm, ale także w przypadku uczestnictwa w wystawach (targach). Wynika to z faktu, iż oprócz opłaty dla podmiotu organizującego wystawę (targi), przedsiębiorcy muszą ponieść wydatki na stworzenie stanowiska wystawowego jak i np. na drobny poczęstunek lub napoje. Powstać może także możliwość pogłębienia znajomości z zapoznanym kontrahentem na wystawie (targach), co może przełożyć się na zaproszenie go na obiad. Naczelny Sąd Administracyjny wydał 17.06.2013 r. wyrok (sygn. II FSK 702/11), a w ślad z nim powstała ogólna interpretacja prawa podatkowego dotycząca treści wyroku (sygn. z dnia 25.11.2013 r., sygn. DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521). Treść obu dokumentów pozwala na następujące wnioski:

• a) Podatnicy nie mają obowiązku traktować przykładowych wydatków uznanych w art. 16 ust.1 pkt 28 updop oraz art. 23 ust.1 pkt 23 updof za koszty reprezentacji (czyli: wyd...