Wydatki na szkolenia przedsiębiorcy, wspólników spółek cywilnych i osobowych oraz osób współpracujących

ODPOWIEDŹ

Co do zasady przedsiębiorca, wspólnicy spółki cywilnej lub osobowych spółek handlowych mogą zaliczać do podatkowych kosztów uzyskania przychodu wydatki na podnoszenie swoich kwalifikacji (wraz kosztami kształcenia osób współpracujących) pod warunkiem, iż tematyka szkoleń będzie miała ścisły związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i będzie należycie udokumentowana.

UZASADNIENIE

W praktyce skarbowej nie ma różnicy czy podnoszenie kwalifikacji będzie dotyczyć przedsiębiorcy, wspólników spółek cywilnych lub osobowych czy też osób współpracujących. Dla wszystkich tych osób należy każdorazowo analizować czy konkretna forma podnoszenia wiedzy będzie miała związek z profilem prowadzonej działalności gospodarczej. Ma tu zatem zastosowanie ogólna definicja kosztu podatkowego wyrażona w art.22 ust.1 u.p.d.o.f, gdzie wskazuje się, że musi zostać osiągnięty cel w postaci uzyskania, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodu.

Analizę podnoszenia kwalifikacji przez przedsiębiorcę można podzielić na dwa etapy:

• a) przed założeniem samodzielnej działalności gospodarczej,

• b) po założeniu działalności gospodarczej.

W ramach tzw. wolnych zawodów możliwość prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej jest uwarunkowana zdaniem egzaminu po wcześniejszym odbyciu aplikacji lub praktyk zawodowych. Jeżeli przyjmiemy, że młody inżynier odbywa praktykę zawodową w okręgowej izbie inżynierów budownictwa, to ponosi określone wydatki (np. za egzamin na uprawnienia zawodowe – np. budownictwo ogólne). Wedle sądów administracyjnych wydatki dokonane na kształcenie przed założeniem działalności gospodarczej (tu: uwarunkowane zdaniem egzaminu) nie mogą stanowić kosztu podatkowego (w latach poprzednich zarówno WSA i NSA dopuszczały taką możliwość). Obecnie, tj. w roku 2015 NSA ukształtował nową linie orzeczniczą, gdzie takie możliwości nie dopuszcza. Takie stanowisko wyrażone jest w najnowszych wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok NSA z 10.07.2015 r., sygn. II FSK 999/13 oraz wyrok NSA z dnia 14.07.2015 r. sygn. II FSK 3036/13). Wyroki te co prawda dotyczą możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków na aplikacje prawnicze (radca prawny), przy czym ze względu na bardzo dużą zbieżnoś...