Wielokrotne ulepszenia i remonty środka trwałego

ODPOWIEDŹ

Rozliczenie poprzez odpisy amortyzacyjne występuje gdy suma wydatków związanych z ulepszeniem przekracza w ciągu jednego roku łącznie 10 000 zł i jednocześnie wydatki te powodują zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego. 
Gdy wydatek opiewa na kwotę wyższą niż 10 000 zł, ale nie dochodzi do wzrostu wartości użytkowej jest to remont, który rozlicza się na bieżąco w kosztach podatkowych. Z kolei, gdy suma kolejnych wydatków przekroczy w roku podatkowym 10 000 zł i dojdzie do wzrostu wartości użytkowej, to należy podwyższyć wartość netto środka trwałego o sumę dokonanych wydatków i jednocześnie dokonać korekty kosztów podatkowych o wartość zaliczoną wcześniej do kosztów (ta, która opiewała na kwotę niższą niż 10 000 zł). 

UZASADNIENIE

Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych (rozwiązania te dotyczą także podatku dochodowego od osób prawnych) wyróżnia się dwa ważne pojęcia związane z nakładami ponoszonymi na zmiany dokonywane w środkach trwałych. Są to: remont oraz ulepszenie. 

Pod pojęciem remontu należy rozumieć takie zmiany w środku trwałym, które nie powodują podniesienia wartości użytkowej środka trwałego, przy czym orzecznictwo NSA dopuszcza zmiany z wykorzystaniem rzeczy adekwatnych do współczesnego poziomu techniki i technologii. W prawie budowlanym remont definiuje się (art.3 pkt 8) jako wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Należy dodać, że z podatkowego punktu widzenia wydatki na bieżącą konserwację są tak samo traktowane na gruncie uznania za koszt podatkowy jak wydatek remontowy. 

Z kolei w przypadku ulepszenia zastosowanie znajdują przepisy wyrażone w treści art.22g ust.17 u.p.d.o.f.: Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3–9 i 11–15, po...