Wartość początkowa środka trwałego wykorzystywanego w działalności gospodarczej oraz rolniczej

ODPOWIEDŹ

Spółka może zaliczyć do kosztów podatkowych prowadzonej działalności całość odpisów amortyzacyjnych, pomimo faktu, iż wskazane w pytaniu maszyny będą także wykorzystywane do celów działalności rolniczej. Decydującym o takiej możliwości jest wykorzystywanie maszyn dla celów działalności gospodarczej, jak i brak wyraźnego ograniczenia w tym zakresie w ustawie CIT.

UZASADNIENIE

Ustawodawca w art.2 ust.1 pkt 1 u.p.d.o.p. wskazał, iż przepisów ustawy nie stosuje się do: … przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Z kolei w ustępie 2 tegoż artykułu zdefiniowano szeroko zakres działalności rolniczej.

Omawiana spółka prowadzi jednocześnie działalność gospodarczą jak i działalność rolniczą i jednocześnie chce wykorzystywać zakupione środki trwałe (maszyny) do obu rodzajów działalności.

W praktyce może powstać wątpliwość czy skoro te same maszyny są wykorzystywane w obu rodzajach działalności, niezbędny będzie podział odpisu amortyzacyjnego wyliczonego od wartości początkowej nabytych urządzeń. Otóż należy wskazać na dwie regulacje, które wskazują:

• kiedy nabyta rzecz może zostać uznana za środek trwały i podlegać amortyzacji stanowiącej koszt podatkowy, oraz

• jakiego typu wydatki nie mogą stanowić kosztu podatkowego w odniesieniu do nabytych rzeczy uznawanych za środki trwałe.

W pierwszym przypadku ustawodawca w treści art. 16a ust.1 u.p.d.o.p. mówi: Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2. maszyny, urządzenia i środki transportu,

3. inne przedmioty – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnoś...