Wartość początkowa środka trwałego nabytego w stanie niekompletnym i niezdat-nym do użytku

ODPOWIEDŹ

Aby rzecz nieruchoma (budynek) mógł zostać zaliczony do ewidencji musi spełniać wszystkie warunki określone ustawowo, czyli musi między innymi być kompletny i zdatny do użytku w dniu oddania do używania. Skoro jego stan techniczny nie pozwala na użytkowanie i konieczny jest remont, to wydatki remontowe w takim przypadku będą powiększać cenę nabycia budynku i zostaną rozliczone w kosztach podatkowych za pomocą podatkowych odpisów amortyzacyjnych. Zatem wartość dla celów amortyzacji zostanie ustalona w oparciu o koszt wytworzenia.

UZASADNIENIE

Na wstępie należy wskazać, że na gruncie podatków dochodowych (PIT i CIT) pojęcie remontu i ulepszenia środka trwałego (rzeczy) nie są tożsame. Najogólniej ujmując:

• remont (zgodnie z Prawem budowlanym) ma na celu przywrócenie poprzedniego stanu pierwotnego, a więc ma umożliwić dalsze funkcjonowanie rzeczy zgodnie z jej przeznaczeniem i pierwotnymi możliwości technicznymi oraz przeznaczeniem – wszelkie zmiany w środku trwałym, które wykraczają poza wymianę części na takie same lub uwzględniające postęp techniczny nie są już remontem,
• wydatki remontowe zawsze rozlicza się w kosztach podatkowych bezpośrednio, czyli w dacie poniesienia kosztu lub ujęcia w księgach rachunkowych – jest to o tyle zaleta, iż przy określonym poziomie rentowności operacyjnej przedsiębiorcy zmniejszeniu uleganie dochód podatkowy i w konsekwencji podstawa opodatkowania,
• gdy mówimy z kolei o ulepszeniu to zgodnie np. z art. 22g ust. 17 u.p.d.o.f.: środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolno...