Użytkowanie budynku w części celem wynajmu a zasady naliczania odpisów amortyzacyjnych

ODPOWIEDŹ

Osoba fizyczna, która następnie założyła działalność gospodarczą może przekazać budynek gospodarczy do używania (wciągnąć go do ewidencji ŚT i wartości niematerialnych i prawnych) i rozpocząć od następnego miesiąca naliczanie odpisów amortyzacyjnych oraz zaliczać je do podatkowych kosztów uzyskania. Wartość początkowa netto dla celów amortyzacji, przy braku możliwości określenia wartości fakturowej zgromadzonych wcześniej materiałów budowlanych oraz wkładu pracy, należy ustalić na podstawie wyceny rzeczoznawcy majątkowego. Następnie należy określić procentowy udział powierzchni użytkowej dopuszczonej do użytku przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w stosunku do całości powierzchni użytkowej (budynek musi być zatem zamknięty już przegrodami) i wedle tego współczynnika procentowego wyliczyć tą część odpisu amortyzacyjnego, które będzie zaliczana do kosztów uzyskania przychodu.

UZASADNIENIE

Według art.22a ust.1 u.p.d.o.f. Amortyzacji podlegają … stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2. maszyny, urządzenia i środki transportu,

3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, … .

Należy zatem przyjąć, że rozpoczęcie amortyzacji środka trwałego (tu: budynku gospodarczego) jest uzależnione od kompletności i zdatności do użytku w dniu przyjęcia do używania. Jednakże ustawodawca nie zdefiniował w słowniku definicji legalnych pojęcia „kompletność i zdatność do użytku”. Wykładnia językowa wskazuje, iż taki środek trwały powinien spełniać warunek zupełności, nie powinny występować braki, a co najważniejsze powinien być w takim stanie aby móc wykorzystywać go w celach gospodarczych. Dodatkowo, przy braku precyzji wykładni językowej, można posłużyć się wykładnią systemową zewnętrzną. Wynika to z faktu, iż przedsiębiorcy w wielu aspektach podatkowo-prawnych muszą uwzględniać regulacje innych ustaw (tu: prawa budowlanego). Takie podejście do zdefiniowania kompletności i zdatnoś...