Ulepszenie wartości niematerialnej i prawnej oraz środka trwałego - analiza porównawcza

ODPOWIEDŹ

W przypadku ulepszenia środka trwałego, gdy wartość ulepszenia wynosi powyżej 10.000 zł i jednocześnie nastąpi zwiększenie funkcji użytkowych środka, następuje zwiększenie wartości początkowej, od której naliczana jest amortyzacja podatkowa. Natomiast dla wartości niematerialnych i prawnych nie występuje pojęcie ulepszenia. Jeżeli w wyniku dokonania wydatku na „ulepszenie” wartości niematerialnej podatnik nabędzie nowe prawo (np. nową licencję), to wtedy nie zwiększa się wartości już istniejącej wartości niematerialnej lecz powstaje nowa wartość niematerialna, którą wpisuje się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Natomiast gdy podatnik dokonując „ulepszenia” nie nabędzie nowego prawa, to niezależnie od wysokości wydatku powstanie koszt podatkowy bieżącego okresu.

UZASADNIENIE

Ustawodawca w sposób odmienny potraktował zagadnienie ulepszenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W przypadku wydatków związanych ze środkami trwałymi art.16g ust.13 u.p.d.o.p. stanowi, że, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3–11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł.

Jednocześnie ustawodawca wskazał na przesłanki jakie świadczą, że mamy do czynienia ze zjawiskiem ulepszenia: I tak uznał, że środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jako...