Ulepszenie i remont środka trwałego

Sposób postępowania przez podatników w odniesieniu do środków trwałych został opisany w art. 22g ust.17 u.p.d.o.f. oraz art. 16g ust.13 u.p.d.o.p.

W obu artykułach wskazano, iż jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składkowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Dla zrozumienia istoty tego przepisu, należy koncentrować się przy ocenie wydatku na dwóch pojęciach:

a) „wzrost wartości użytkowej”,

b) „mierzonej okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych kosztami eksploatacji (obniżonymi).

Powyższe pojęcia mają charakter ekonomiczny i oznaczają, że z ulepszeniem mieć będziemy do czynienia wtedy, gdy konkretny środek trwały zmieni swoje właściwości techniczne w ten sposób, iż będzie możliwość dłuższej jego eksploatacji, możliwe będzie wytwarzanie w tej samej jednostce czasu większej ilości produktów o wyżej jakości niż poprzednio, a dodatkowo koszt produkcji na jednostkę będzie niższy.

Remont z kolei jest czymś innym i ma na celu przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych, nie zmieniając przy tym jego charakteru i funkcji (interpretacja Dyrektora IS w Katowicach z dnia 28.10.2014 r, sygn. IBPBI/2/423-927/14/AK).

Na pozór przepis wydaje się jasny, przy czym w praktyce występuje szereg przypadków, które powodują że dany wydatek spełnia jednocześnie cechy typowe dla ulepszenia jak i remontu. Pomocny może być tu pogląd...