Świadczenia medyczne wykonywane ponad limit ustalony z NFZ - zasady rozliczenia

ODPOWIEDŹ

W przypadku gdy do wykonania powyższego świadczenia doszło w sytuacji określonej w art. 15 ustawy o działalności leczniczej, momentem powstania przychodu jest dzień określony na podstawie art. 12 ust. 3a ustawy o pdop, czyli dzień w którym wykonano świadczenie nie później niż dzień wystawienia faktury, a w przypadku gdy usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego ustalonego w umowie (lub na fakturze). W stosunku do pozostałych świadczeń (nie realizowanych w ramach art. 15 ustawy o działalności leczniczej) gdy doszło do podpisania aneksu, zgodnie z którym NFZ zgodził się zapłacić za usługi medyczne ponadlimitowe, wtedy jako datę otrzymania przychodu należy wykazać, zgodnie z art.12 ust. 3e ustawy o pdop, w dzień otrzymania zapłaty. Jeśli chodzi o koszty poniesione w związku z realizacją wyżej wymienionych świadczeń, to będą tu miały zastosowanie zasady wynikające z art. 15 ust. 1, ust. 4, 4b-4e ustawy o pdop. Poprzez zawarcie aneksu do umowy, świadczenia te mogą być objęte finansowaniem. Dopiero moment akceptacji przez NFZ wykonanych świadczeń ponad określony limit stanowi podstawę do wystawienia przez podatnika faktury dla NFZ. Spółka powinna ująć dwie faktury sprzedaży za zrealizowane świadczenia ponadlimitowe na rzecz NFZ objęte aneksem do umowy w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2017 roku.

UZASADNIENIE

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za datę powstania przychodu o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c–3g oraz 3j–3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo

2. uregulowania należności.

Z treści powyższego przepisu wynika, iż podatnik zobowiązany jest do wykazania przychodu w sytuacjach przedstawionych w tym przepisie niezależnie od tego czy przychód ten faktycznie otrzymał. Przychody o których mowa w w/w artykule, są to przychody które jeszcze nie zostały otrzymane przez podatnika, ale są mu należne, bowiem wynikają z treści zobowiązania, którego stroną jest podatnik. O wymagalności zobowiązania można mówić, gdy zobowiązanie to stało się wymagalne, skutkiem czego podatnikowi jako wierzycielowi przysługuje prawo do żądania spełnienia świadczenia przez dłużnika. Jeśli strony w umowie ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, to zgodnie z art. 12 ust. 3c za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

W przypadku świadczeń medycznych wykonanych ponad limit zakontraktowany z NFZ nie mamy do czynienia z istnieniem stosunku zobowiązaniowego pomiędzy wykonawcą tych świadczeń a NFZ. W takim przypadku wykonane świadczenia traktuje się jako świadczenia nieodpłatne. Inaczej przedstawia się sytuacja w przypadku gdy do wykonania powyższego świadczenia doszło w sytuacji określonej w art. 15 ustawy o działalności leczniczej. Zgodnie z jego treścią podmiot leczniczy nie może odmówić udzielenia świadczenia zdrowotnego osobie, która potrzebuje natychmiastowego udzielenia takiego świadczenia ze względu na zagrożenie życia lub zdrowia. W takim przypadku zgodnie z wyrokiem Sądu Najwyższego z dnia 12 marca 20...