Sprzedaż udziałów – zasady opodatkowania

ODPOWIEDŹ

W przypadku sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością  podstawę opodatkowania stanowić będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy kwotą otrzymaną ze zbycia tych udziałów (skalkulowaną jako suma ceny udziału w spółce i wartości wierzytelności wynikającej z tego udziału w postaci prawa do otrzymania zwrotu wniesionych dopłat), a kosztami którymi będą wydatki poniesione na objęcie lub nabycie udziałów. Takim wydatkiem nie będzie wysokość wniesionych dopłat do spółki. Podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie cena za jaką nabywca kupił udziały w spółce (obejmująca cenę udziału w spółce i wartości wierzytelności wynikającej z tego udziału w postaci prawa do otrzymania zwrotu wniesionych dopłat). Nie będzie tu miał znaczenia fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalniają zwrot dokonanych dopłat na rzecz wspólników z opodatkowania podatkiem dochodowym.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 177 § 1  Kodeksu spółek handlowych umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału. Według § 2 tego przepisu dopłaty powinny być nakładane i uiszczane przez wspólników równomiernie w stosunku do ich udziałów. Dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym – art. 179 § 1 K.s.h. Zwrot powinien być dokonany równomiernie wszystkim wspólnikom - art. 179 § 3 K.s.h. Z wykładni powyższych przepisów wynika zatem, iż dopłata oraz prawo do jej zwrotu są ściśle związane z udziałem i przysługują zawsze właścicielowi udziału. Oznacza to, że zbycie udziału w spółce z o.o. prowadzi jednocześnie do przeniesienia na nabywcę udziału wierzytelności o zwrot nadpłaty, ponieważ prawa do zwrotu dopłaty nie można zbyć odrębnie od udziału. 

Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu prz...