Skutki podatkowe umorzenia zaległości czynszowych przez spółdzielnię mieszkaniową

ODPOWIEDŹ

W przypadku umorzenia przez Spółdzielnię zaległości czynszowych swoich członków, Spółdzielnia będzie mogła ująć je w kosztach uzyskania przychodów, pod warunkiem, iż wcześniej zostały one zarachowane jako przychód należny. Powyższe nie ma zastosowania do umorzonych odsetek od tych zobowiązań, jak również w stosunku do zaległości czynszowych, które uległy przedawnieniu. Dla członków Spółdzielni, którym umorzono zaległości czynszowe wraz z odsetkami, wartość umorzonych zobowiązań z tego tytułu będzie stanowić przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Z tego tytułu na Spółdzielni ciążyć będzie obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C.

UZASADNIENIE

Umorzenie zaległości czynszowych przez Spółdzielnię mieszkaniową może wywołać skutki podatkowe w podatku dochodowym zarówno po stronie Spółdzielni jak i po stronie jej członka, któremu umarzane są zaległości czynszowe.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem tych, które uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 zostały zarachowane jako przychody należne. Oznacza to, iż co do zasady umorzona wierzytelność nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, chyba że wierzytelność ta została wcześniej zarachowana jako przychód należny na podstawie art. 12 ust. 3 w/w ustawy.

W myśl tego przepisu za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Oznacza to, że Spółdzielnia będzie mogła zaliczyć do kosztów podatkowych wartość umorzonych zaległości czynszowych, jednakże pod warunkiem, iż wcześniej zarachowała je jako przychód należny. Powyższej zasady Spółdzielnia nie będzie mogła zastosować w stosunku do naliczonych od tych zaległości odsetek. Według art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdop za koszty uzyskania przychodów nie uważa się naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Zatem umorzenie odsetek od tych zaległości nie można będzie ująć w kosztach uzyskania przychodów....