Rozpoczęcie użytkowania budynku wybudowanego pod wynajem na gruncie CIT oraz podatku od nieruchomości

ODPOWIEDŹ 

Na gruncie podatku od nieruchomości obowiązek podatkowy powstaje od początku roku następującego po roku, w którym budynek wybudowano. Z kolei w CIT po ustaleniu wartości początkowej netto (wedle kosztu wytworzenia) dokonywana będzie amortyzacja zaliczana do k.u.p., a jeżeli wartość początkowa budynku przekracza 10 000 000 zł to trzeba będzie płacić podatek od przychodów z budynków (od części wynajmowanej). 

UZASADNIENIE

Na wstępie należy wskazać, że na gruncie:

• podatku CIT niezbędne będzie ustalenie wartości początkowej netto wedle kosztu wytworzenia dla celów amortyzacji i zaliczania odpisów do kosztów podatkowych działalności gospodarczej oraz podatku od przychodów z budynku od części przeznaczonej na wynajem,
• podatku od nieruchomości niezbędne jest ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego oraz ilości metrów powierzchni użytkowej. 

Gdy spółka nie nabywa budynku lecz sama prowadzi budowę to stosuje się pojęcie „koszt wytworzenia” zdefiniowane w treści art. 16g ust. 4 u.p.d.o.p.: Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. 

Jeżeli zatem spółka buduje budynek to przykładowo:

• wynagrodzenia własnych pracowników skierowanych do budowy budynku nie zalicza do bieżących kosztów okresu, lecz stają się one wraz z pochodnymi części wartości początkowej środka trwałego (budynku),
• jeżeli budowa jest...