Postanowienie o nieściągalności części wierzytelności a koszty podatkowe

ODPOWIEDŹ

Spółka będzie uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów całej wierzytelności udokumentowanej postanowieniem o bezskuteczności egzekucji części wierzytelności tego samego dłużnika, pod warunkiem, że wierzytelności te były wcześniej zarachowane jako przychody należne związane z działalnością gospodarczą, a ich nieściągalność została udokumentowana oraz nie zostały one przedawnione.

UZASADNIENIE

Zgodnie z przepisami wynikającymi z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Należy jednak podkreślić, iż wskazana definicja ma charakter ogólny. Dlatego też, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Zatem, co do zasady wierzytelności odpisane jako nieściągalne nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Jednakże jako wyjątek, w ciężar kosztów podatkowych mogą być zaliczone tylko te wierzytelności, które łącznie spełniają dwie przesłanki:

• zostały zarachowane jako przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont,

• nieściągalność wierzytelności została udokumentowana:

  • a) postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadającym stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo

  • b) postanowieniem sądu o:

    • oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania, lub

    • umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy zachodzi okoliczność wymieniona pod lit. a), lub

    • zakończeniu postępowania upadłościowego albo

  • c) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z doc...