Polski Ład - zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych

1. Termin składania informacji o wspólnikach spółek jawnych w przypadku zmiany ich składu oraz utworzenia spółki jawnej, w tym w wyniku przekształcenia

Według znowelizowanego art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych aktualizację informacji o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, dokonuje się:

a) w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników lub

b) w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej – w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki.

Dodano zapis, zgodnie z którym w przypadku zmiany w składzie podatników podatku dochodowego od osób prawnych lub podatników podatku dochodowego od osób fizycznych posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku spółki jawnej, aktualizację informacji, o której mowa składają również spółki jawne, które wcześniej nie składały takiej informacji.

2. Warunki utworzenia Podatkowej Grupy Kapitałowej

Ważniejsze zmiany w zakresie Podatkowej Grupy Kapitałowej dotyczą

1. obniżenia wysokość przeciętnego kapitału zakładowego, spółek tworzących podatkową grupę kapitałową, przypadającego na każdą z tych spółek, do kwoty nie niższej niż 250.000 zł.;

2. Zmiany formy zawarcia umowy podatkowej grupy kapitałowej z zawarcia jej w formie aktu notarialnego, na formę pisemną;

3. Uchylenia obowiązku osiągania przez podatkową grupę kapitałową, za każdy rok podatkowy udziału dochodów w przychodach - w wysokości co najmniej 2%;

4. Rozszerzenia możliwość zmiany ilości spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej poprzez:

- zawiązanie przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową nowej spółki z tej grupy, chyba że prowadzi to do zmniejszenia liczby spółek tworzących podatkową grupę kapitałową poniżej dwóch,

- podziału spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez zawiązanie nowej spółki lub nowych spółek zależnych, które staną się członkiem tej podatkowej grupy kapitałowej.

W związku ze zmianami ustawodawca postanowił również, że w przypadku przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej jest wymagane:

1) zgłoszenie nowej umowy albo jej zmiany, w terminie 14 dni od dnia ich zawarcia, oraz

2) zarejestrowanie tej nowej umowy lub zmiany umowy przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Spółki tworzące podatkową grupę kapitałową odpowiadają solidarnie za jej zobowiązania z tytułu podatku dochodowego należnego za okres obowiązywania umowy. W wyniku nowelizacji odpowiedzialnością solidarną objęte zostaną spółki, które tworzyły podatkową grupę kapitałową w momencie upływu obowiązywania umowy lub utraty przez tę grupę statusu podatnika.

3. Nowe zasady odliczania straty przez podatkową grupę kapitałową

A. Możliwość odliczenia straty poniesionej przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową przed jej utworzeniem

Dochód ze źródła przychodów podatkowej grupy kapitałowej osiągnięty za rok podatkowy może zostać obniżony o stratę z tego źródła przychodów poniesioną w okresie przed utworzeniem grupy przez spółkę tworzącą tę grupę, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

1) strata ta podlegałaby odliczeniu od dochodu tej spółki, gdyby spółka ta nie weszła w skład podatkowej grupy kapitałowej;

2) strata została poniesiona przez spółkę nie wcześniej niż w piątym roku podatkowym, poprzedzającym rok podatkowej grupy kapitałowej, za który dokonuje się tego obniżenia;

3) strata nie została odliczona od dochodu spółki;

4) spółka osiągnęła w roku podatkowym, za który dokonuje tego obniżenia, dochód z tego źródła przychodów, z którego poniesiona została strata.

Kwota obniżenia nie może przekroczyć 50% wysokości straty oraz nie może przekroczyć kwoty dochodu ze źródła przychodów osiągniętego w roku podatkowym, za który dokonuje się tego obniżenia, przez spółkę wchodzącą w skład podatkowej grupy kapitałowej, która poniosła tę stratę.

B. W przypadku upływu obowiązywania umowy lub utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika obniżenie stosuje się również do straty spółki tworzącej podatkową grupę kapitałową poniesionej przed utworzeniem tej grupy, jeżeli:

1) strata została poniesiona nie wcześniej niż w piątym roku podatkowym spółki poprzedzającym rok, za który dokonuje się tego obniżenia, z tym że okres ten obejmuje również lata podatkowe podatkowej grupy kapitałowej tworzonej przez tę spółkę, oraz

2) o wysokość tej straty nie został obniżony dochód podatkowej grupy kapitałowej.

4. Domniemanie posiadania przez podatnika zarządu na terytorium Polski

Według dodanego do art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ust. 1a, podatnik ma zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej między innymi, gdy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły bieżące sprawy tego podatnika na podstawie w szczególności:

1) umowy, decyzji, orzeczenia sądu lub innego dokumentu regulujących założenie lub funkcjonowanie tego podatnika, lub

2) udzielonych pełnomocnictw, lub

3) powiązań w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 (pomiędzy podmiotami powiązanymi).

5. Zmiana warunków uprawniających do opodatkowania ryczałtem dochodów spółek kapitałowych (CIT estoński)

1. Jednym z warunków obowiązującym obecnie, zawartym w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 1 uprawniającym do opodatkowania ryczałtem jest aby łączne przychody z działalności osiągnięte w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły 100.000.000 zł lub wartość średnich przychodów z działalności, obliczona na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego z okresu opodatkowania ryczałtem, nie przekroczyła 100.000.000 zł.

Nowelizacja przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uchyla powyższy limit przychodów z działalności.

W wyniku tej zmiany prawo do skorzystania z ryczałtowego opodatkowania będą miały wszystkie spółki (spółki kapitałowe, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna) niezależnie od wysokości swoich przychodów pod warunkiem spełnienia pozostałych kryteriów, a w razie wzrostu przychodów nie trzeba będzie obawiać się utraty prawa do estońskiego CIT-u.

2. W wyniku nowelizacji podmiotem uprawnionym do powyższej formy opodatkowania jest podatnik, który prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo - akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

3. Podatnik, który dokonuje wyboru takiej formy opodatkowania składa zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem. Po zmianie ustawy zawiadomienie, o którym mowa, może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.

4. W przepisie dotyczącym przedmiotu opodatkowania, opodatkowaniu podlegać będzie zysk, który został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).

5. Rozszerzono przykładowy katalog ukrytych zysków o:

- dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

- odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

- zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

- świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

6. Zmieniono stawki podatku. Zgodnie ze znowelizowanym art. 28o ust. 1 ryczałt wynosi:

1) 15% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania – w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

7. Obowiązki informacyjne.

Podatnik, który osiągnął dochód z tytułu zysku netto i w okresie następującym po zakończeniu stosowania opodatkowania ryczałtem rozdysponuje tym dochodem w całości lub w części, jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklarację, o której mowa w ust. 1, i wpłacić ryczałt należny od wartości rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta dyspozycja została dokonana. Jeżeli rozdysponowanie dochodu z tytułu zysku netto dokonane zostało po upływie szóstego miesiąca roku podatkowego przyjmuje się, że zostało ono dokonane ostatniego dnia tego szóstego miesiąca.

8. Uchylono w całości art. 28g, który zobowiązywał podatnika opodatkowanego ryczałtem do ponoszenia bezpośrednich nakładów na cele inwestycyjne w wysokości określonej w tym artykule.

6. Ulga na robotyzację

Wprowadzono nową ulgę dla przedsiębiorców, którzy w ramach prowadzonej działalności ponoszą wydatki na robotyzację.

Według treści nowo dodanych przepisów, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

1) koszty nabycia fabrycznie nowych:

a) robotów przemysłowych,

b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),

d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemys...