Odpis aktualizujący a koszty uzyskania przychodów

ODPOWIEDŹ

Co do zasady w związku z treścią art. 23 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 16 ust.1 pkt 26a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty uzyskania przychodów nie uznaje się odpisów aktualizujących. Ustawodawca wprowadził jednak wyjątek uznając iż, kosztem uzyskania przychodów będą odpisy aktualizujące wartość należności, które:

• są określone w ustawie o rachunkowości;

• uprzednio zostały zaliczone do przychodów;

• ich nieściągalność została uprawdopodobniona zgodnie z przepisami ww. ustaw.

Pierwszym warunkiem umożliwiającym zaliczenie odpisów aktualizujących do kosztów uzyskania przychodów jest ustalenie czy wartość należności w stosunku, do której chcemy utworzyć odpis aktualizujący została wskazana w ustawie o rachunkowości. Art. 35b wymienionej ustawy stanowi, że odpisy te tworzymy w stosunku do następujących należności:

1. należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości - do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym;

2. należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego - w pełnej wysokości należności;

3. należności kwestionowanych przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna - do wysokości niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem...