Niedostateczna kapitalizacja według nowych norm prawnych

ODPOWIEDŹ

Podatnik decydując się na metodę zaliczenia odsetek od pożyczek do kosztów podatkowych według art. 15c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2015 roku, musi dobrze przeanalizować sytuację firmy, gdyż wybierając tę metodę będzie musiał ją stosować przez co najmniej 3 lata.

UZASADNIENIE

Poniżej przedstawione zostanie alternatywne rozwiązanie w zakresie niedostatecznej kapitalizacji obowiązujące w prawie podatkowym od 2015 roku. Niezależnie od dotychczas istniejących przepisów o niedostatecznej kapitalizacji ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 roku wprowadzono alternatywną metodę zaliczenia do kosztów podatkowych odsetek od pożyczek, w tym udzielonych przez podmioty niepowiązane. Regulacje dotyczące nowej metody zostały omówione w art. 15c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z nową metodą, którą można wybrać od 1 stycznia 2015 roku, zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym będą mogły podlegać odsetki od pożyczek w ramach określonego limitu. Wysokość odsetek mogących być kosztem uzyskania przychodów określa się w wysokości stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1,25 punktu procentowego i wartości podatkowej aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości, w tym ujętych zgodnie z wartością nominalną kwot udzielonych pożyczek, z wyjątkiem wartości niematerialnych i prawnych. Wartość tych aktywów, będzie określać się według stanu na ostatni dzień danego roku podatkowego.

Na koniec roku 2014 wartość stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego wynosiła 2%, zatem podwyższając ją o wskaźnik 1,25% daje wskaźnik 3,25%. Zwrócić jednak należy uwagę, że wartość odsetek podlegająca zaliczeniu w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów nie będzie mogła być wyższa niż wartość odpowiadająca 50% zysku z działalności operacyjnej, ustalonego za dany rok podatkowy zgodnie z ustawą o rachunkowości. Jednak warunek ten nie będą stosowały wszystkie podmiotów, wykluczone zostały np. banki, instytucje kredytowe. Ustawodawca określił również, że odsetki od pożyczek niezaliczone w danym roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów podlegają zaliczeniu do kosztów w następnych, kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych. Prześledźmy nową metodę zaliczenia odsetek do kosztów podatkowych na przykładzie.

Przykład

Załóżmy, że Spółka z o.o., w której rok podatkowy równy jest rokowi kalendarzowemu, posiada wartość aktywów w wysokości 1.000.000 zł, wartości niematerialne i prawne wynoszą 10.000 zł, zysk operacyjny wynosi 50.000 zł, a stopa referencyjna jest w wysokości 2,5%.

• wartość aktywów 1.000.000 zł

minus

• wartości niematerialne i prawne 10.000 zł

• różnica wynosi 990.000 zł

Tak wyliczoną wartość mnożymy przez stopę referencyjną powiększoną o 1,25%, stąd mamy: 990.000 zł *(2,5%+1,25%) = 37.125 zł jest to maksymalna kwota odsetek jaka może być uznana za koszt podatkowy. Jednak w danym roku podatkowym można zaliczyć do kosztów podatkowych odsetki w wysokości nie większej niż 50% zysku operacyjnego. Zysk operacyjny w danym przykładzie wynosi 50.000 zł, a jego 50% to 25.000 zł. Stąd w danym roku podatkowym do kosztów uzyskania można zaliczyć nie więcej niż 25.000 zł odsetek od pożyczek, w tym udzielonych przez podmioty niepowiązane. Pozostała kwota odsetek tj. 12.125 zł będzie mogła być zaliczona do kosztów podatkowych w ko...