Niedostateczna kapitalizacja według nowych norm prawnych

ODPOWIEDŹ

Podatnik decydując się na metodę zaliczenia odsetek od pożyczek do kosztów podatkowych według art. 15c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2015 roku, musi dobrze przeanalizować sytuację firmy, gdyż wybierając tę metodę będzie musiał ją stosować przez co najmniej 3 lata.

UZASADNIENIE

Poniżej przedstawione zostanie alternatywne rozwiązanie w zakresie niedostatecznej kapitalizacji obowiązujące w prawie podatkowym od 2015 roku. Niezależnie od dotychczas istniejących przepisów o niedostatecznej kapitalizacji ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 roku wprowadzono alternatywną metodę zaliczenia do kosztów podatkowych odsetek od pożyczek, w tym udzielonych przez podmioty niepowiązane. Regulacje dotyczące nowej metody zostały omówione w art. 15c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z nową metodą, którą można wybrać od 1 stycznia 2015 roku, zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym będą mogły podlegać odsetki od pożyczek w ramach określonego limitu. Wysokość odsetek mogących być kosztem uzyskania przychodów określa się w wysokości stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1,25 punktu procentowego i wartości podatkowej aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości, w tym ujętych zgodnie z wartością nominalną kwot udzielonych pożyczek, z wyjątkiem wartości niematerialnych i prawnych. Wartość tych aktywów, będzie określać się według stanu na ostatni dzień danego roku podatkowego.

Na koniec roku 2014 wartość stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego wynosiła 2%, zatem podwyższając ją o wskaźnik 1,25% daje wskaźnik 3,25%. Zwrócić jednak należy uwagę, że wartość odsetek podlegająca zaliczeniu w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów nie będzie mogła być wyższa niż wartość odpowiadająca 50% zysku z działalności operacyjnej, ustalonego za dany rok podatkowy zgodnie z ustawą o rachunkowości. Jednak warunek ten nie będą stosowały wszystkie podmiotów, wykluczone zostały np. banki, instytucje kredytowe. Ustawodawca określił również, że...