Najem, przekazanie w ramach konsorcjum, użyczenie własnego majątku - skutki podatkowe

ODPOWIEDŹ

W sytuacji gdy Spółka kapitałowa (podatnik CIT)

• oddaje w najem majątek trwały;
• przekazuje środek trwały (własny) innemu podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia lub użycia go dla celów spółki kapitałowej;

- może nadal dokonywać odpisów amortyzacyjnych i zaliczać je do kosztów podatkowych. 

Gdy natomiast spółka zmienia umowę najmu swojego środka trwałego na umowę użyczenia, to należy zaprzestać zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów podatkowych. 

UZASADNIENIE

Na wstępie należy wskazać, że umowa najmu co do zasady ma charakter odpłatny a umowa użyczenia charakter nieodpłatny. Analizując problem z punktu widzenia spółki kapitałowej, która zaliczyła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych środek trwały, dokonuje odpisów amortyzacyjnych oraz zalicza te odpisy do kosztów podatkowych działalności gospodarczej, należy wskazać iż w zależności od typu umowy zawartej z innym podmiotem, wystąpią różne skutki na gruncie CIT – co do odpisów amortyzacyjnych i możliwości i zaliczenia do kosztów podatkowych. 

Gdy zawierana jest umowa najmu, a środek jest oddawany do używania innemu podmiotowi gospodarczemu, to na gruncie CIT jest to taka sama sytuacja, jak w przypadku używania tego środka przez podmiot, który zaliczył tenże środek trwały do ewidencji. Innymi słowy, możliwe jest dalsze zaliczanie podatkowych odpisów amortyzacyjnych do kosztów podatkowych. 

W sytuacji gdy spółka kapitałowa (właściciel środka trwałego) przekazuje środek trwały innemu podmiotowi, z którym wykonuje umowę (np. umowa o wspólnym przedsięwzięciu czy też umowa konsorcjum), to nie dochodzi tu obiektywnie – na gruncie prawa cywilnego – do wystąpienia umowy użyczenia (nieodpłatność). Zatem wystąpi możliwość dalszego zaliczania podatkowych odpisów amortyzacyjnych do kosztów podatkowyc...