Jak dokapitalizować spółkę - konsekwencje podatkowe

ODPOWIEDŹ

Udzielenie pożyczki pieniężnej przez udziałowca jest neutralne podatkowo na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych dla spółki kapitałowej (z o.o. oraz spółki akcyjnej). Z kolei w przypadku udzielania pożyczki nieodpłatnej powstaje po stronie spółki przychód z tytułu świadczeń nieodpłatnych. 

Wniesienie dopłaty przez udziałowców jak i podjęcie uchwały o zatrzymaniu zysku netto i przekazaniu go na kapitał rezerwowy lub zapasowy daję tę korzyść, że w ciągu kolejnych trzech lat spółka może zaliczyć do kosztów podatkowych równowartość kwoty będącej iloczynem hipotetycznych kosztów z tytułu odsetek (stopa referencyjna NBP + 1%) oraz kwoty zysku zatrzymanego przekazanego na kapitał zapasowy lub rezerwowy albo kwoty dopłaty.  

UZASADNIENIE

Wśród własnych źródeł finansowania spółki kapitałowej można wyróżnić:

• udzielenie pożyczki pieniężnej przez udziałowca lub większej ilości udziałowców – cechą takiej pożyczki jest jej zwrotność przy czym możliwe jest zawsze aneksowanie umowy pożyczki pomiędzy udziałowcem i spółką i pozostawienie kapitału na dłuższy czas,
• wniesienie dopłaty przez udziałowców,
• zatrzymanie zysku netto w spółce poprzez przeznaczenie go na kapitał rezerwowy lub też kapitał zapasowy – w sensie ekonomicznym nie ma większego znaczenia, na który rodzaj kapitału zostanie przekazany zysk – istotne jest to, że w sposób co do zasady bezzwrotny może finansować projekty inwestycyjne w spółce.

Jeżeli chodzi o udzielenie pożyczki pieniężnej przez udziałowca własnej spółce (kapitałowej), to zastosowanie znajdzie treść art.1 ust.1 pkt.1. lit.b u.p.c.c.: podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne … umowy pożyczki pieniędzy … . Jednocześnie należy wskazać, że w myśl art.9 pkt.9 lit. i: zwalnia się od podatku następujące czynności cywilnoprawne: … pożyczki udzielane przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej.  Innymi słowy, taki rodzaj finansowania spółek jest neutralny podatkowo po stronie spółki.

Ustawodawca posłużył się w przepisie sformułowaniem „spółka kapitałowa”, co oznacza że należy mieć na myśli zarówno spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jak i spółki kapitałowe. 

Jednocześnie należy wskazać, że zawarcie umowy pożyczki pieniężnej od każdej innej osoby, podlegać będzie opodatkowaniu na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych, gdzie powstanie obowiązek zapłaty podatku według stawki w wysokości 0,5% (wraz z koniecz...