Dochody fundacji - kiedy są zwolnione z CIT

ODPOWIEDŹ

Fundacje, które przeznaczą dochód uzyskany z działalności gospodarczej na cele statutowe zgodne z treścią przepisów zawartych w ustawie CIT korzystają ze zwolnienia w tym podatku. Sprzedaż rzeczy darowanej fundacji, a następnie jej sprzedaż wraz z przeznaczeniem przychodu z tej transakcji na cele statutowe może także korzystać ze zwolnienia. 

UZASADNIENIE

Co do zasady fundacje powoływane są w celach innych niż stricte gospodarczych. Ustawodawca pozwala jednakże fundacjom na prowadzenie działalności gospodarczej a ponadto w ramach przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych występuje przepis umożliwiający zwolnienie z podatku tej części dochodu, która jest przeznaczana na cele określone w treści przepisu art.17 ust.1 pkt 4. Przepis ten brzmi następująco: Wolne od dochodu są …dochody podatników …, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cel.

W przypadku stosowania powyższego zwolnienia istotne są dwa zagadnienia:

• jeżeli fundacja przeznacza wypracowany dochód na cele statutowe (np. na dobroczynność), to aby korzystać ze zwolnienia podatkowego w CIT musi posiadać zapisy o dobroczynności w swoim statucie,
• zwolnieniu w podatku CIT podlega ta część dochodu z działalności gospodarczej, która została w formie uchwały przeznaczona na cele statutowe.

Z kolei w sytuacji, w której fundacja otrzyma darowiznę to zgodnie z konstrukcją podatku dochodowego od osób prawnych dochodzi do nieodpłatnego przysporzenia, a zatem powstaje przychód z nieodpłatnych świadczeń. Jak wskazuje bowiem się w treści art.12 ust.1 pkt 2 u.p.d.o.p.: Przychodami, … są w szczególności: … wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i pra...