Czy niezamortyzowana część wartości początkowej budynku zbytego przez komornika sądowego stanowi koszt podatkowy

ODPOWIEDŹ

Spółka może zaliczyć nieumorzoną część wartości początkowej budynku do kosztów podatkowych w sytuacji zbycia komorniczego. Ustawodawca bowiem bezpośrednio wyłącza z kosztów tylko taki odpis nieumorzonej wartości początkowej, gdy likwidacja środka trwałego następuje z przyczyn związanych ze zmianą rodzaju działalności gospodarczej.

UZASADNIENIE

Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych (jak i fizycznych) mają prawo (po spełnieniu warunków uznania nabytej lub wytworzonej rzeczy za środek trwały) dokonywać odpisów amortyzacyjnych na zasadach przewidzianych w ustawie (CIT lub PIT) i zaliczać te odpisy amortyzacyjne do kosztów podatkowych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Problem pojawia się w sytuacji, gdy z różnych przyczyn przedsiębiorca musi zaprzestać wykorzystywania danego środka trwałego w działalności gospodarczej.

Ustawodawca w odniesieniu do wyłączenia środka trwałego z działalności gospodarczej wprowadził artykułem 16 ust.1 pkt 6 u.p.d.o.p. przepis, który utrudnia podatnikom określenie, w jakich przypadkach mogą zaliczyć do kosztów podatkowych nieumorzoną (niezamortyzowaną) część wartości początkowej środka trwałego (tu: budynek). Przepis brzmi następująco: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów … strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. Choć przepis wydaje się klarowny, to budzi wątpliwość, czy zgodnie z wykładnią typu a contrario (wnioskowanie z przeciwieństwa) wszelkie likwidacje środka trwałego z przyczyny innej niż zmiana rodzaju działalności gospodarczej, umożliwiają zaliczenie do kosztów podatkowych nieumorzonej (niezamortyzowanej) części wartości początkowej środka trwałego. Innymi słowy powstaje po stronie podatnik...