Czy kara umowna za opóźnienie w dostawach może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów

ODPOWIEDŹ

Jeżeli zapłacenie kary umownej nie było związane z nieprawidłowościami, których powstanie zostało spowodowane (zawinione) przez Podatnika i ma związek z uzyskaniem przychodu, bądź z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodu, wówczas można zapłaconą wartość kary zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Należy jednak zaznaczyć, iż poniesienie kary musi być właściwie udokumentowane. Z tej też przyczyny, każda zapłacona kara umowna wymaga indywidualnej oceny w aspekcie całokształtu prowadzonej działalności gospodarczej, okoliczności, których była następstwem oraz formy udokumentowania.

Niemniej jednak zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, nie mogą podlegać te kary umowne, których powstanie było następstwem celowego (świadomego) działania podatnika lub wynikało z jego zaniedbań.

UZASADNIENIE

Instytucja kar umownych zawarta jest w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 483 § 1 Kodeksu można zastrzec w umowie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy (kara umowna).

Co do zasady w myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. I tak, w art. 16 ust. 1 pkt 22 ww. ustawy ustawodawca zastrzegł, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług. Istotą tego przepisu jest niezaliczanie do kosztów uzyskania przychodów kar umownych,...