Amortyzacja lokalu wcześniej wynajmowanego

Odpowiedź

Najemca w wyniku zakupu lokalu użytkowego, w którym wcześniej dokonał nakładów z tytułu ulepszenia, w wyniku czego doszło do powstania środka trwałego w postaci inwestycji w obcy środek trwały, może po nabyciu tegoż lokalu doliczyć niezamortyzowaną część wartości początkowej inwestycji w obcy środek trwały do ceny nabycia lokalu użytkowego albo kontynuować odpisy do momentu zrównania ich wartości z wartością początkową netto. 

Uzasadnienie

Odpowiedź na powyższe pytanie należy podzielić na dwie części:

• ustalenie wartości początkowej netto środka trwałego, który jest podstawą dokonywanej amortyzacji (wartość początkowa inwestycji w obcy środek trwały),
• możliwość dokonywania amortyzacji po nabyciu własności przez dotychczasowego najemcę.

Na wstępie natomiast należy zauważyć, że amortyzacji podlegają nie tylko rzeczy, które stanowią własność lub współwłasność podatnika, ale także środki wydatkowane na zmiany dokonywane w obcym środku trwałym. Jak wskazuje bowiem art. 22a ust.2 u.p.d.o.f.: „amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania: […] przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej »inwestycjami w obcych środkach trwałych« – zwane także środkami trwałymi”. 

Pamiętaj!
Biorąc pod uwagę fakt, że najemca wydatkuje własne środki pieniężne na dokonanie zmian (ulepszeń) w środku trwałym, który do niego nie należy, powstaje na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych środek trwały w postaci inwestycji w obcym środku trwałym (u najemcy). Taki środek trwały podlega amortyzowaniu przez najemcę. Jednocześnie ustalenie wartości początkowej inwestycji w obcy środek trwały przez najemcę odbywa się na zasadach ogólnych, czyli albo stosujemy cenę nabycia, albo kos...