Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych

Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych należy do efektywnych (czyli takich, gdzie budżet państwa otrzymuje środki pieniężne, bezpośrednio poprzez wpłatę lub pośrednio za pomocą kompensat). Trzeba jednakże zaznaczyć, że taki sposób wygasania zobowiązań podatkowych musi być oddzielnie postrzegany według kryterium: podatki należne Skarbowi Państwa (tzw. podatki państwowe) versus podatki lokalne (należne gminom). Nie ma bowiem takiego mechanizmu, aby Skarb Państwa (budżet państwa) rozliczał się z tytułu nadpłat i zaległości podatkowych z gminą.

Przykład 1

Podatnik posiada nadpłatę w podatku od towarów i usług z tytułu dokonania transakcji eksportowych. Jednocześnie prezydent miasta wydał decyzję określającą wysokość zaległości podatkowej z tytułu podatku od nieruchomości. W takim przypadku występują dwa tytuły podatkowe, których wierzycielami są dwa odrębne wobec siebie podmioty. Nie będzie tu możliwe zaliczenie nadpłaty z tytułu VAT na zaległość podatkową z tytułu podatku od nieruchomości. Gdyby natomiast podatnik miał zaległość z tytułu np. podatku dochodowego od osób prawnych, to możliwe byłoby rozliczenie nadpłaty w podatku VAT.

Zgodnie z art.76 §1 OP nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę. Tak samo nadpłata w danym podatku będzie zaliczona na zaległość, która powstała z tytułu:

• a) odsetek za zwłokę z tytułu nieuregulowanych w terminie zaliczek na dany podatek,

• b) kosztów upomnienia (zmiana od 1 stycznia 2016),

• c) bieżących zobowiązań podatkowych.

Podkreślić należy, że organ podatkowy dokonuje zaliczenia nadpłaty na wyżej wskazane tytuły zaległości z urzędu i podatnik nie ma żadnej możliwości zarządzania takimi zaległościami podatkowymi. Jeżeli natomiast wystąpi sytuacja, w której podatnik nie posiada zaległości z tytułu wykazanych powyżej zaległości, organ podatkowy zwróci sam nadpłatę podatnikowi. Podatnik jednakże w złożonym przez siebie wniosku może wskazać, aby organ podatkowy zaliczył powstałą nadpłatę na poczet przyszłych zob...