Środek trwały wykorzystywany do działalności rolniczej i pozarolniczej działalności gospodarczej

ODPOWIEDŹ

Koszty uzyskania przychodów są ściśle związane z konkretnym źródłem przychodów. Przy tym, do kosztów uzyskania przychodów zaliczymy tylko te wydatki, które dotyczą źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu i nie są zwolnione od podatku dochodowego. W związku z tym, że przepisów ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, wydatki związane z uzyskaniem takiego przychodu nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

Jeśli natomiast ponosimy koszty wspólne dla osiągnięcia przychodu ze źródła podlegającego opodatkowaniu (m.in. pozarolniczej działalności gospodarczej), jak i z innych źródeł (np. działalności rolniczej), i nie jest jesteśmy w stanie przyporządkować ponoszonych kosztów do konkretnych przychodów, winniśmy je podzielić proporcjonalnie w takim stosunku, w jakim pozostaje wysokość przychodu ze źródła podlegającego opodatkowaniu w ogólnej kwocie przychodów.

UZASADNIENIE

Ustawodawca w art. 22ust 1. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraził zasadę, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Przy czym celem każdego wydatku jest zawsze osiągnięcie określonego przychodu bądź zabezpieczenie lub zachowanie konkretnego źródła przychodów. Zatem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy poniesionym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła.

Bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów nie zaliczymy jednak wydatku związanego z nabyciem środka trwałego podlegającego amortyzacji, gdyż prawo to zostało ograniczone przepisem art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) updof. W tym przypadku kosztem podatkowym będą odpisy amortyzacyjne, dokonywane zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23, o czym stanowi art. 22 ust. 8.

Przy kwalifikowaniu wydatku jako kosztu uzyskania przychodów należy dodatkowo pamiętać o generalnej zasadzie, wynikającej z przepisu art. 23 ust. 1 pkt 31 ww. ustawy. Przepis ten stanowi, że nie uważa się za kos...