Skutki podatkowe przeznaczenia części zysku na wypłatę dywidendy udziałowcom spółki

ODPOWIEDŹ

Brak jest wyraźnych unormowań prawnych, które ograniczałyby lub zakazywały zmiany raz podjętej uchwały przez wspólników o sposobie zadysponowania zyskiem. Zatem za dopuszczalne uznaje się modyfikowanie podjętych wcześniej uchwał zgromadzeń wspólników. Zmiana uchwały o podziale zysku nie wywołuje negatywnych skutków podatkowych dla spółki, pod warunkiem że zmiana ta nastąpiła przed datą wypłaty dywidendy ustalonej w uchwale wspólników. W tym przypadku spółka nie otrzymuje świadczenia nieodpłatnego będącego przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Podjęcie uchwały przez wspólników o przeznaczeniu części zysku na wypłatę dywidendy nie skutkuje powstaniem po stronie udziałowców spółki przychodu, a tym samym obowiązku pobrania przez spółkę jako płatnika podatku dochodowego należnych zaliczek. Przychód z tytułu dywidendy powstaje bowiem z chwilą jej wypłaty wspólnikowi lub postanowienia jej do jego dyspozycji. Spółka może dokonać z kapitału zapasowego wypłaty dywidendy za lata ubiegłe, uwzględniając ograniczenia wynikające z przepisów Kodeksu spółek handlowych.

UZASADNIENIE

Dokonując odpowiedzi na zadane pytania należy na początku rozstrzygnąć następujące kwestie:

1. Czy możliwa jest zmiana uchwały przeznaczająca część zysku na wypłatę dywidendy?

2. Czy podjęcie uchwały o przeznaczeniu części zysku na wypłatę dywidendy skutkuje obowiązkiem pobrania i wpłacenia przez Spółkę zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych?

3. Czy zmiana uchwały o wypłacie dywidendy z części zysku na uchwałę o przeznaczeniu tego zysku na potrzeby spółki i przeniesieniu go na kapitał zapasowy skutkować będzie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych?

4. Czy możliwe jest podjęcie ponownie uchwały o wypłacie dywidendy za lata ubiegłe z kapitału zapasowego, gdy spółka będzie posiadała środki finansowe?

Ad 1.

Jednym z uprawnień zgromadzenia wspólników bądź walnego zgromadzenia spółki jest podjęcie uchwały o rozdysponowaniu wynikiem finansowym spółki ustalonym na podstawie corocznego sprawozdania finansowego. Wypracowany przez spółkę wynik finansowy może być dodatni i w takim przypadku będziemy mieli do czynienia z zyskiem, albo może być ujemny i wówczas będzie to strata. Zysk wypracowany przez spółkę w danym roku obrotowym może, w zależności od woli akcjonariuszy bądź wspólników, być przeznaczony na wypłatę dywidend albo podlegać akumulacji w spółce, poprzez przeniesienie go na kapitał zapasowy lub rezerwowy.

Może zostać również przeznaczony na pokrycie strat z lat ubiegłych. Zgodnie z art. 191 § 1 Kodeksu spółek handlowych wspólnik jest uprawniony do udziału w zysku wynikającym ze sprawozdania finansowego spółki oraz przeznaczonym do podziału wspólników na mocy uchwały zgromadzenia wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Analogiczny przepis dotyczy spółki akcyjnej, z tym wyjątkiem, że sprawozdanie finansowe na podstawie, którego wypłacany będzie zysk podlega obligatoryjnemu badaniu przez biegłego rewidenta. Od prawa do udziału w zysku należy odróżnić roszczenie do wypłaty dywidendy. Szczegółowe zasady wypłat dywidend oraz zaliczek na poczet dywidendy w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przewidują przepisy art. 192 – 197 k.s.h., a w przypadku spółki akcyjnej art. 348 k.s.h., 349 k.s.h., art. 351 § 4 oraz art. 353 k.s.h. Wypłata zysku wspólnikom bądź akcjonariuszom spółki zależna jest od spełnienia ustawowych kryteriów przewidzianych odpowiednio w art. 192 k.s.h. oraz art. 348 § 1 k.s.h. Zgodnie z powyższymi przepisami kwota przeznaczona do podziału między akcjonariuszy nie może przekraczać zysku za ostatni...