Rozliczenie transakcji z kontrahentem zagranicznym

ODPOWIEDŹ

W przypadku faktury wystawionej w dwóch walutach, należy wyraźnie wskazać walutę w jakiej kontrahent (kupujący) winien dokonać zapłaty. Jeżeli takiego wyraźnego wskazania nie ma, Spółka zobowiązana do zapłaty należności ma prawo wyboru w jakiej walucie dokona płatności. Jeżeli dokonała ona płatności w walucie obcej a spełnione są warunki do dokonania naliczenia różnic kursowych sprzedający winien dokonać rozpoznania różnic kursowych od tej transakcji.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

Natomiast w myśl ust. 3 pkt 1 powyższego artykułu ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

Z powyższych uregulowań wynika, iż różnice kursowe rozpoznawane są w przypadku gdy faktura wystawiona jest w walucie obcej i zapłata następuje również walucie obcej, niezależnie od tego, czy sprzedawca na fakturze wskazał również kwotę w złotych polskich.

Stanowiska organów podatkowych jak i sądów administracyjnych reprezentują jednolity pogląd, zgodnie z którym różnice kursowe uwzględniane w rozliczeniu podatkowym występują jedynie wówczas, kiedy zarówno samo zobowiązanie, jak i jego zapłata są wyrażone w walucie obcej. Przykładem takiego stanowiska jest interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 24 sierpnia 2012 r. sygn. IPTPB3/423-173/12-6/IR oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia30 sierpnia 2011 r. sygn. akt I SA/Wr 726/11.

W wyroku NSA z dnia 26 stycznia 2010 r. sygn. akt II FSK 1457/08 sąd stwierdził, iż jeżeli należność za usługę została określona w walucie obcej i jednocześnie w tej walucie kontrahent dokonał płatności, to niezależnie od tego, że jednocześnie podatnik na fakturze wskazał tę kwotę w...