Rozliczenie straty podatkowej a możliwy czas na przeprowadzenie kontroli podatkowej

ODPOWIEDŹ

W kwestii okresu możliwej kontroli wstępują dwa poglądy (wyrażone w wyroku i uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego). Problem dotyczy sytuacji, gdy podatnik dokonuje (dokonywał) rozliczania straty podatkowej, którą poniósł w latach poprzednich, a ma prawo rozliczać przez 5 kolejnych lat podatkowych.

UZASADNIENIE

Celem rozliczenia straty podatkowej u przedsiębiorców (podatników) rozliczających się na zasadach ogólnych, jest możliwość „odrobienia” strat i ponoszenie ciężaru z tytułu podatku dochodowego uwzględniającego dłuższą perspektywę czasową prowadzenia działalności gospodarczej. Prawo do rozliczenia straty uregulowane zostało w art. 9 ust.3 u.p.d.o.f oraz art.7 ust.5 u.p.d.o.p. Treść regulacji brzmi: O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Należy zauważyć, że ustawodawca wyraźnie wskazuje, że odliczanie straty z lat poprzednich może dotyczyć tylko i wyłącznie tego samego źródła przychodu.

Przykład 1

Pan X zatrudniony jest na umowę o pracę oraz prowadzi jednocześnie działalność gospodarczą opodatkowaną wedle stawek 18 i 32%. Za rok podatkowy składa zeznanie PIT-36. W roku poprzednim poniósł stratę z tytułu działalności gospodarczej. Może rozliczyć ją w kolejnych 5 latach, przy czym nie będzie mógł pomniejszać łącznego dochodu uzyskiwanego w kolejnych latach (ze źródła umowa o pracę oraz działalności gospodarczej), a tylko dochód uzyskany z działalności gospodarczej. Jeżeli hipotetycznie dochód z działalności gospodarczej będzie wynosił 0 zł, a z tytułu umowy o pracę np. 80.000 zł, nie będzie możliwości dokonania rozliczenia straty.

Ponadto nie jest możliwe rozliczanie strat w sytuacji łączenia i dzielenia przedsiębiorców, ale także podlegających przejściu. Możliwa jest natomiast sytuacja, gdy następuje przekształcenie jednej spółki kapitałowej w inną sp...