Rozliczenie podatku przy zawieszeniu działalności

ODPOWIEDŹ

Zdaniem redakcji w sytuacji zawieszenia działalności, jest możliwe ustalenie dochodu na podstawie art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. z zastosowaniem różnic remanentowych. W przedstawionym problemie Podatnik wskazał, że w dniu 8 stycznia 2016 przekazał firmę w formie darowizny na rzecz syna. W skład przekazywanego majątku wchodziły towary. Zapewne na dzień 8 stycznia 2016 został sporządzony spis z natury i na tej podstawie można ustalić dochód z uwzględnieniem różnic remanentowych za styczeń 2016 roku.

UZASADNIENIE

Analizę przedstawionego problemu należałoby rozpocząć od wskazania przepisów Kodeksu cywilnego (dalej K.c.), które stanowią o darowiźnie przedsiębiorstwa. I tak na gruncie prawa cywilnego za darowiznę uznaje się umowę, w której darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Zgodnie natomiast z art. 551 K.c., przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej i obejmuje w szczególności

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5. koncesje, licencje i zezwolenia;

6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8. tajemnice przedsiębiorstwa;

9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych (art. 552 K.c.). Należy również podkreślić, iż w przypadku gdy w skład przedsiębiorstwa wchodzi nieruchomość to dla ważności umowy zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości niezbędne jest zachowanie formy aktu notarialnego.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof) darowizna nie spowoduje konsekwencji podatkowych po stronie przychodów. Zgodnie bowiem z art. 14 updof do powstania przychodu dochodzi jedynie wskutek zbycia o charakterze odpłatnym. Zatem nieodpłatne przekazanie/darowizna jako, że nie stanowi przysporzenia majątkowego nie będzie stanowić źródła przychodów, o którym mowa w ww. art. 14 updof (Interpretacja indywidualna z 30 kwietnia 2014 roku, nr ITPB1/415-142/14/PSZ - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy). Natomiast w przypadku gdy w skład darowanego przedsiębiorstwa wchodzą towary handlowe lub materiały, które to stanowiły koszt uzyskania przychodów, to podatnik będzie miał obowiązek dokonać korekty tych kosztów, bowiem przekazane towary nie będą związane z przychodami podatkowymi. Zatem podatnik prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów winien dokonać stosow...