Przychody z tytułu otrzymanej prowizji

ODPOWIEDŹ

W sytuacji, gdy postanowienia umowy, która jest wykonywana stale, w dłuższym - określonym bądź nieokreślonym czasie, przewidują, iż wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach rozliczeniowych, to przychód z tytułu usług wykonywanych w ramach tej umowy powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w umowie (lub na fakturze) jako okres rozliczeniowy. W odniesieniu do przedstawionej sytuacji redakcja uważa, iż z postanowień umowy wynika, że okresem rozliczeniowym jest miesiąc.

Zatem bez znaczenia dla momentu powstania przychodu ma data wystawienia faktury. Wtedy przykładowo dla usług wykonanych za lipiec 2017 rok, dla których agent wystawił fakturę we wrześniu 2017 roku, powstanie przychód na ostatni dzień miesiąca (31 lipca 2015 roku). Bez znaczenia jest data wystawienia faktury, strony bowiem w umowie ustaliły, że prowizja naliczana jest w miesięcznych okresach rozliczeniowych odpowiadającym miesiącom kalendarzowym. Bez znaczenia dla sprawy będą miały również inne postanowienia zawarte w umowie.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej updof) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przy czym za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1h-1j, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

• wystawienia faktury albo

• uregulowania należności.

Powyższe oznacza, że za datę powstania przychodu należy uznać dzień wydania towaru/wykonania usługi. Jeżeli jednak faktura zostanie wystawiona przed dniem wydania towaru lub należność zostanie uregulowana wcześniej, w takim przypadku dniem powstania przychodu będzie dzień wystawienia faktury lub dzień otrzymania należności (przedsiębiorca winien wziąć pod uwagę datę zdarzenia, które nastąpiło wcześniej).

Warto również podkreślić, iż w ww. przepisie ustawodawca wskazuje na tzw. „kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane ”. Ze wskazanego zapisu wynika, że nie jest istotny moment otrzymania pieniędzy (wartości pieniężnych), gdyż przychodem są już wartości należne, choćby faktycznie nieotrzymane. Podstawowe zatem znaczenie dla momentu powstania obowiązku podatkowego ma ustalenie znaczenia sformułowania „przychody należne” – por. wyrok NSA z dnia 8.08.2013r., sygn. II FSK 2402/11.

Należy również zauważyć, iż ustawodawca zarówno w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i ustawie o podatku dochodowym od osób p...