Opodatkowanie podatkiem dochodowym kontraktów terminowych forward oraz zasady ujmowania ich w księgach rachunkowych

ODPOWIEDŹ

Odpowiadając na pierwsze pytanie, należy stwierdzić że jeżeli taki kontrakt jest realizowany za zgodą stron tej umowy w innym terminie i po innej cenie, wówczas musi to znaleźć swoje odzwierciedlenie w zapisach ewidencji rachunkowej. Zatem zapisy w księgach rachunkowych dokonywane przez czytelnika są prawidłowe. W odpowiedzi na drugie pytanie w przypadku wyceny bilansowej kontraktów terminowych, księgowania winny być dokonane na kontach: odpisy aktualizujące krótkoterminowe aktywa finansowe/koszty finansowe – w przypadku zmniejszenia ich wartości albo odpisy aktualizujące krótkoterminowe aktywa finansowe/przychody finansowe – w przypadku zwiększenia ich wartości. W bilansie powyższe sytuacje ujmujemy w pasywach bilansu w pozycji B.III.2 lit. c) „Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek - inne zobowiązania finansowe” - gdy wartość godziwa kontraktu jest ujemna, w aktywach bilansu w pozycji B.III.1 lit. b) „Inwestycje krótkoterminowe - inne krótkoterminowe aktywa finansowe” - gdy wartość godziwa kontraktu jest dodatnia. W przypadku rozliczenia kontraktu terminowego skutkującego powstaniem straty będzie ona stanowiła koszt zyskania przychodu.

UZASADNIENIE

Przez pojęcie kontrakt terminowy forward należy rozumieć umowę zobowiązującą jedną ze stron do dostawy, a drugą do przyjęcia określonego dobra w ustalonym terminie w przyszłości, w określonej ilości oraz określonej jakości po cenie wyznaczonej w momencie zawierania umowy. Kontrakty forward są bezwarunkowe co oznacza że kontrahenci w dniu realizacji kontraktu muszą bezwarunkowo wykonać zobowiązanie wynikające z zawartej umowy, w przeciwieństwie do opcji - które są transakcjami warunkowymi - gdzie nabywca może odstąpić od jej wykonania jeśli uzna że realizacja kontraktu jest nieopłacalna finansowo. Jeżeli taki kontrakt jest realizowany za zgodą stron tej umowy w innym terminie i po innej cenie, wówczas musi to znaleźć swoje odzwierciedlenie w zapisach ewidencji rachunkowej. Kontrakt forward zobowiązuje posiadacza do kupna lub sprzedaży pewnego dobra w określonym czasie i po określonej cenie. Cena określana w kontrakcie jest ceną wykonania (delivery price). W momencie zawie...