Odpisy amortyzacyjne a zaprzestanie wykorzystywania środka trwałego

ODPOWIEDŹ

Podatnik nie ma prawa zaliczać odpisów amortyzacyjnych do kosztów podatkowych w sytuacji, gdy zawiesił działalność gospodarczą na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Natomiast, gdy czasowo nie uzyskuje przychodów z danego środka trwałego możliwe jest zaliczanie odpisów do kosztów. Zaniechanie (bezterminowe) danego rodzaju działalności i nie wykorzystywanie środka trwałego w innym rodzaju działalności powoduje dopiero brak możliwości zaliczenia odpisów amortyzacyjnych w koszty działalności.

UZASADNIENIE

Ustawodawca w art. 22c pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej u.p.d.o.f) wskazał, że: „amortyzacji nie podlegają … składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tę działalność.”

Analizując treść przepisu należy wskazać na dwa sformułowania:

a) na skutek zawieszenia wykonywania działalności na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej,

Przykład 1

Przedsiębiorca postanowił zawiesić działalność gospodarczą z dniem 15 stycznia 2016 roku na okres 1 roku. Począwszy od lutego 2016 nie będą podlegać amortyzacji środki trwałe używane w działalności gospodarczej. Po odwieszeniu działalności gospodarczej przedsiębiorca będzie mógł kontynuować zaliczanie odpisów do kosztów w pełnej wysokości, tzn. do zrównania się sumy odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową środka trwałego.

b) na skutek zaprzestania działalności, w której te składniki były używane.

O ile pierwszy zwrot (a) nie budzi wątpliwości i dotyczy sytuacji, w której podatnik zawiesił np. na pewien okres działalność, o tyle w drugim przypadku należy rozstrzygnąć czy użyte sformułowanie dotyczy całkowitego zaniechania danego rodzaju działalności, w której środek trwały był używany czy też np. okresowego nie używania środka trwałego. Obiektywnie, w realnych procesach gospodarczych, przedsiębiorca dokonuje takiego wykorzystania środków trwałych, aby uzyskać jak najwyższy zysk lub jak najmniejszą stratę.

Do kwestii tej odniós...