Korekty deklaracji podatkowych

ODPOWIEDŹ

W Ordynacji Podatkowej w art.3 pkt 5 zawarto definicję (wyliczenie) pojęcia deklaracja. Składają się na nią: zeznania, wykazy, zestawienia oraz informacje, do składania których zobowiązani są podatnicy, płatnicy i inkasenci. Z dniem 1 stycznia 2016 roku definicja deklaracji została uzupełniona o pojęcie „zestawienie”, co łączyć należy z miesięcznymi zestawieniami oświadczeń jakie muszą składać do naczelnika urzędu celnego sprzedawcy wyboru akcyzowego w postaci oleju opałowego.

UZASADNIENIE

Z punktu widzenia powstawania zobowiązań podatkowych można wyróżnić dwa podstawowe rodzaje deklaracji:

• a) deklaracje samoobliczeniowe – wymiaru podatku należnego dokonuje na podstawie własnych wyliczeń podatnik. Stosuje się je w podatkach dochodowych, w podatku VAT, podatku akcyzowym oraz podatku od czynności cywilnoprawnych.

• b) deklaracje informacyjno-dowodowe – nie mają charakteru wymiarowego a informacje w nich zawarte służą organom podatkowym do wydania tzw. decyzji ustalającej co do kwoty jaką ma zapłacić podatnik (dotyczy to podatku od spadków i darowizn, podatku od nieruchomości dla osób fizycznych, podatku rolnego i leśnego).

Korekta deklaracji, co do zasady, odnosi się do deklaracji w których podatnik sam oblicza wysokość podatku do zapłaty, przy czym przyjmuje się także (na gruncie doktryny prawa podatkowego), iż przepisy o korektach powinny odnosić się do deklaracji informacyjno -dowodowych. W wyniku korekty deklaracji samoobliczeniowych może powstawać zmniejszenie lub zwiększenie wysokości zobowiązania ze skutkiem wstecznym. W przypadku natomiast deklaracji informacyjno-dowodowych chodzi o aktualizację informacji, na podstawie której organ podatkowy ustala wysokość podatku do zapłaty. Składając ten ostatni typ deklaracji wysokość podatku także ulegnie zmianie, przy czym podatnik sam nie wylicza wysokości podatku do zapłaty.

Przykład 1

Podatnik (przedsiębiorca) złożył w terminie zeznanie PIT-36L. Po kilku miesiącach okazało się, że określone transakcje zostały nieprawidłowo zaliczone do podatkowych kosztów uzyskania przychodu. Podatnik (przedsiębiorca) składa zatem korektę deklaracji, która skutkuje powstaniem zaległości podatkowej wraz z odsetkami (mamy tu do czynienia z korektą deklaracji samoobliczeniowej).

Przykład 2

Podatnik prowadzący gospodarstwo rolne opłaca podatek rolny. Część ziemi rolnej zajął jednakże na prowadzenie działalności innej niż rolna. W związku z tym dokonuje korekty deklaracji ...