Konsekwencje podatkowe otrzymanej dotacji

ODPOWIEDŹ

1. Wydatki sfinansowane z dotacji w kosztach podatkowych

a) nabycie środków trwałych

Co do zasady zgodnie z podstawową definicją zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodów uznaje się wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu albo w celu utrzymania lub zabezpieczenia źródła takiego przychodu. Jednocześnie wydatek taki nie może być wymieniony w art. 23 ustawy. Zatem aby wskazany wydatek stanowił koszt podatkowy muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

1. wydatek wykazuje związek przyczynowo-skutkowy z przychodem;

2. został faktycznie poniesiony przez podatnika (wydatek musi mieć dla podatnika charakter definitywny;

3. poniesiony wydatek został prawidłowo udokumentowany;

4. wydatek nie znajduje się w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 updof

Ustawodawca w art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy uznał, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie

Zatem, z analizy wskazanego przepisu wprost wynika, że wydatki na majątek trwały, które zostały sfinansowane z dotacji, nie stanowią kosztów uzyskania przychodu.

b) nabycia pozostałe typu wyposażenie, obsługa bieżąca

Z zapisów zawartej umowy często wynika, iż dotację można przeznaczyć na wyposażenie, materiały podstawowe, towary handlowe i pozostałe firmowe wydatki.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.

W wskazanych ustępach art. 21 ustawodawca mówi o następującego rodzaju dochodach. Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy wolne od podatku dochodowego są:

• pkt 46, dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

  • a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

  • b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu fin...