Rozliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych po śmierci podatnika

ODPOWIEDŹ

W sensie fizycznym rozliczeniem podatku dochodowego od osób fizycznych, ale też innych tytułów podatkowych, zajmuje się urząd skarbowy, który wydaje od 1 stycznia 2016 roku jedną decyzję orzekającą o odpowiedzialności spadkobierców (każdemu spadkobiercy doręcza tą samą decyzję). Konieczność zapłaty podatków za spadkodawcę jest całkowicie zależna od decyzji spadkobiercy co do formy i sposobu przyjęcia spadku (jego odrzucenie powoduje wyłączenie z decyzji urzędu skarbowego). Urząd dla celów podjęcia decyzji o przyjęciu lub odrzuceniu spadku musi wydać zaświadczenie o kwocie do zapłaty jaka przypada po zmarłym, ale także musi zawiadomić spadkobierców o niezakończonych postępowaniach podatkowych jakie tyczą się zmarłego. Ponadto od 1 stycznia 2016 roku w przypadku wspólnego rozliczenia małżonków, to owdowiały małżonek ponosi odpowiedzialność za podatek jak i ma jako jedyny prawo do nadpłaty.

UZASADNIENIE

Z dniem 1 stycznia 2016 roku ustawodawca wprowadził zmiany w zakresie orzekania o odpowiedzialności spadkobierców z tytułu podatków z jakich przed śmiercią rozliczał lub powinien był rozliczać spadkodawca. Trzeba wskazać na wstępie, że spadkobiercy stają się następcami prawnymi spadkodawcy i zgodnie z art.97 §1 OP przejmują prawa majątkowe jak i obowiązki spadkodawcy (w odniesieniu norm prawa podatkowego). Przejęcie prawa i obowiązków dotyczy jednocześnie:

• praw majątkowych – są to np.: prawo do zwrotu nadpłaty, zwrot podatku lub nadpłaty w VAT jak i prawo do odliczenia straty w latach kolejnych,

• prawa niemajątkowe – to przykładowo prawo do korekty deklaracji podatkowej lub prawo do złożenia odwołania od decyzji podatkowej,

• obowiązki majątkowe – to w szczególności konieczność zapłaty podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami.

Ponadto spadkobiercy będą odpowiadać także za (art.98 §2 OP):

• zaległości podatkowe spadkodawcy z tytułów określonych w art.52 i 52a OP, czyli przykładowo zwróconej nienależnie nadpłaty, za nienależny zwrot podatku, nienależnie pobrane wynagrodzenie płatnika, itd.,

• pobrane, ale niewpłacone podatki z tytułu bycia przez spadkodawcę płatnikiem lub inkasentem,

• o...