Rozliczenie dopłat do kapitału

ODPOWIEDŹ

Jedną z metod dofinansowania działalności spółki z o.o. mogą być dopłaty wniesione przez wspólników. Kwestie związane z wniesieniem dopłat do kapitału spółki z o.o. uregulowane zostały w przepisach Kodeksu spółek handlowych.

I tak, z treści art. 177 wynika, że umowa spółki może zobowiązywać wspólnikówdo dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału. Przy czym dopłaty powinny być nakładane i uiszczane przez wspólników równomiernie w stosunku do ich udziałów.

Kolejnym wymogiem do prawidłowego wniesienia dopłaty jest uchwała wspólników, zgodnie bowiem z art. 178 wysokość i terminy dopłat oznaczane są w miarę potrzeby uchwałą wspólników. Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej to wspólnik który nie uiścił dopłaty w określonym terminie, obowiązany jest do zapłaty odsetek ustawowych; Spółka może również żądać naprawienia szkody wynikłej ze zwłoki. Ważne jest również, że o ile umowa spółki nie stanowi inaczej dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym. Zwrot dopłat może nastąpić po upływie miesiąca od dnia ogłoszenia o zamierzonym zwrocie w piśmie przeznaczonym do ogłoszeń spółki. Zwrot powinien być dokonany równomiernie wszystkim wspólnikom. Zwróconych dopłat nie uwzględnia się przy żądaniu nowych dopłat. (art. 179 ksh).

W przypadku gdy dopłaty zostały udzielone zgodnie z zasadami przewidzianymi w powyżej powołanych przepisach kodeksu spółek handlowych, to skutki wniesienia ich, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozpatrywać w oparciu o art. 12 ust. 4 pkt 11 updop oraz art. 16 ust. 1 pkt 53 updop.

Na podstawie wskazanego o art. 12 ust. 4 pkt 11 do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach (...). Natomiast kosztem uzyskania przychodu nie będzie zwrot tych dopłat. Wynika to bezpośrednio z art. 16 ust. 1 pkt 53 updop, w myśl którego nie uważa sie za koszty uzyskania przychodów dopłat, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 11, oraz ich zwrotu.

Należy zatem podkreślić, że jeżeli dopłaty (wniesienie i ich zwrot) zostały przeprowadzone zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych (art. 177 - art. 179) to operacje te nie będą miały wpływu na rozliczenia w podatku dochodowym zarówno po stronie spółki otrzymującej dopłatę jaki po stronie wspólników, którym zwrócono dopłaty.

Podkreślenia wymaga również fakt, iż właściwy przy dopłatach w sp. z o.o. jest kapitał rezerwowy. Dlatego też kapitał ten tworzony jest w przypadku wniesienia dopłat. Zgodnie z art. 36 ust. 2e ustawy o rachunkowości w razie powzięcia uchwały wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością określającej termin i wysokość dopłat, równowartość dopłat ujmuje się w odrębnej pozycji pasywów bilansu (kapitał rezerwowy z dopłat wspólników) i wykazuje się jako składnik kapitału własnego dopóty, dopóki ten nie zostanie użyty w sposób uzasadniający jego odpisanie; uchwalone, lecz niewniesione dopłaty wykazuje się w dodatkowej pozycji kapitałów własnych „Należne dopłaty na poczet kapitału rezerwowego (wielkość ujemna)”.

Zatem w omawianym przypadku niezrozumiałe jest dlaczego dopiero w 2007 roku dopłaty zostały przeksięgowane na kapitał rezerwowy, które to uchw...