KWIECIEŃ 2019 - 12. Różnice kursowe w kosztach uzyskania przychodów

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 6 marca 2019 roku, nr 0111-KDIB1-2.4010.3.2019.1.AW.

Sytuacja Podatnika

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje rozliczeń ze swoimi kontrahentami zarówno w PLN jak i w walutach obcych, w efekcie czego dochodzi do powstania różnic kursowych. Różnice kursowe są prezentowane przez Wnioskodawcę zgodnie z tzw. wynikowym (bilansowym) sposobem rozliczania różnic kursowych. W stosunku do różnic kursowych ujmowanych w wyniku finansowym obowiązuje zasada kompensaty pozycji, a zatem prezentuje się je w rachunku zysków i strat per saldo: nadwyżkę ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi jako koszty finansowe, natomiast nadwyżkę dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi jako przychody finansowe. Rozpoznawane przez Wnioskodawcę różnice kursowe obejmują również różnice kursowe związane z zaciągniętymi przez Spółkę pożyczkami/kredytami. W ramach zaciągniętych przez Spółkę pożyczek/kredytów można wyróżnić m.in. kredyty inwestycyjne zaciągnięte w walutach obcych na zakup udziałów w spółkach zależnych. Obecnie Spółka spłaca powyższe kredyty, w ratach obejmujących zarówno część kapitałową jak i odsetkową. Powyższe kredyty zostały zrefinansowane przy wykorzystaniu finansowania zewnętrznego pozyskanego od konsorcjum banków. 

Rozpoznawane przez Wnioskodawcę różnice kursowe powstające w związku z zaciągniętymi kredytami inwestycyjnymi na zakup udziałów w spółkach zależnych, mogą przy tym obejmować – zgodnie ze stosowanymi przez Spółkę zasadami rachunkowości – zarówno różnice kursowe powstające w związku ze spłatą rat kredytów (powstające w momencie spłaty raty kredytu), jak również różnice kursowe związane z wyceną udzielonych Spółce kredytów (powstające na moment wyceny kredytów dokonywanej na koniec danego miesiąca). 

Stanowisko Dyrektora

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje możliwość wyboru przez podatnika metody ustalania różnic kursowych wpływających na dochód podatkowy. Zgodnie z art.9b ust. 1 tej ustawy podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:

1. art. 15a, albo
2. przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez firmy audytorskie. 

Prawo podatkowe, podobnie jak i bilansowe, dzieli różnice kursowe na stanowiące przychody (różnice dodatnie) i koszty (różnice ujemne). Różnice kursowe wiążą się zawsze z właściwymi przychodami lub kosztami podatkowymi. Od 2018 r. w ustawie o pdop przychody podatników zostały rozdzielone na źródła: 

• z zysków kapitałowych oraz 
• z innych źródeł. 

Zgodnie z art. 7b ust. 1 updop, za przychody z zysków kapitałowych uważa się: 

1. przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:
   a.    dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
   b.    przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,
   c.    przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
   d.    przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
   e.    wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
   f.     równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu ud...